【復工復產穩經濟】

　　提要

　　本文對國家新出臺新冠肺炎疫情防控的12項稅收政策進行全面解讀，提出要引導企業用好政策，合理稅收籌劃，建立抗疫防疫生產和捐贈的決策模型，包括收集抗疫防疫信息、設計評價行動方案、執行方案、效果評估、修訂方案，助力打贏這場沒有硝煙的戰爭。

　　目前，我國新冠肺炎疫情防控到了決戰關鍵時期，國家財稅部門聯合發布系列公告，明確自2020年1月1日起實施支持防護救治、支持物資供應、鼓勵公益捐贈、支持復工復產四個方面12項政策，助力打贏疫情防控阻擊戰。

　　稅收政策出臺受到普遍歡迎。但要使政策落地，關鍵要加強宣傳引導，動員各種社會力量抗疫防疫，發揮最大效用。除了一線的人民解放軍和地方醫護人員外，我國目前參加阻擊戰最重要的社會力量主要包括企業、公益性社會組織和個人。12項稅收政策中，支持防護救治的兩項個人所得稅政策主要是針對個人，支持物資供應的增值稅、所得稅和關稅政策主要是針對企業，鼓勵公益捐贈的所得稅和流轉稅政策針對的對象則包括了企業、個人和公益性社會組織，支持復工復產的所得稅政策主要是針對受疫情影響的中小企業。稅收宣傳引導要使社會力量與政府協作，迅速動員各種資源，形成強大合力，打贏這場沒有硝煙的戰爭。

　　一、國家四個方面12項稅收政策解讀

　　（一）支持防護救治的兩項個人所得稅政策

　　1.個人取得單位發放的預防新型冠狀病毒肺炎的醫藥防護用品等免征個人所得稅。這項政策可以支持企業更好地提供防護用品、安排員工上崗，使企業復工復產，滿足市場需求，尤其是醫療物資企業盡快生產緊缺的防疫物資。公益性社會組織也可以更好地組織員工，投入到防疫工作中來。

　　2.取得政府規定標準的疫情防治臨時性工作補助和獎金免征個人所得稅。這項政策目前規定享受主體僅是參加疫情防治工作的醫務人員和防疫工作者，個人認為，政策適用范圍還應該包括疫情防控重點保障物資生產企業的員工和在防疫一線工作的慈善組織工作人員，鼓勵他們也全力投入到抗疫戰斗中來，即給予后方保障和前線醫護一樣的稅收優惠。

　　（二）支持物資供應的五項增值稅、所得稅和關稅政策：

　　1.對疫情防控重點保障物資生產企業全額退還增值稅增量留抵稅額。這可以使企業按月申請增量退稅，減輕增值稅負擔和資金壓力，迅速復工生產重點保障物資。

　　2.納稅人提供疫情防控重點保障物資運輸收入免征增值稅。重點保障物資生產出來后，必須及時運往疫情防控重點地區，這項政策可以減輕運輸單位增值稅負擔，保障物資運輸。

　　3.納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務及居民必需生活物資快遞收派服務收入免征增值稅。目前，許多企業已經復工復產，員工通過公共交通啟程返崗；也有許多小區仍然隔離，居民居家生活，生活物資需要配送供給。這項政策可以減輕公交、生活服務和物流單位的增值稅負擔，保障員工和居民的衣食住行。

　　4.對疫情防控重點物資生產企業擴大產能購置設備允許企業所得稅稅前一次性扣除。目前，抗疫工作正在緊張進行之中，防護服、護目鏡、醫用口罩、消毒殺菌產品、核酸檢測劑等防疫物資和人血白蛋白、奧司他韋等抗疫藥品仍然十分緊缺，許多企業正購置設備擴大產能。正常情況下，企業購置固定資產計提折舊最短年限為3-10年，這項政策這可以使疫情防控重點物資生產企業減輕企業所得稅負擔，擴大產能，滿足抗疫前線需要；

　　5.對衛生健康主管部門組織進口的直接用于防控疫情物資免征關稅。為積極支持新型冠狀病毒肺炎疫情防控工作，急需進口防護用品、藥品、消毒物品、醫療器械等疫情防控物資，對這些物資免征進口關稅，已加征稅款予以退還，可以減輕關稅負擔，支援前線抗疫。同時，對按照防控新型冠狀病毒肺炎疫情進口物資免稅政策進口且原產于美國的物資，不實施對美加征關稅措施，即恢復我對美232措施所中止的關稅減讓義務、不加征我為反制美301措施所加征的關稅。

　　（三）鼓勵公益捐贈的四項所得稅和流轉稅政策

　　1.通過公益性社會組織或縣級以上人民政府及其部門等國家機關捐贈應對疫情的現金和物品允許企業所得稅或個人所得稅稅前全額扣除。我國稅法規定，企業的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分可以在當年企業所得稅的應納稅所得額中予以扣除，超過12%的部分，準予以后三年內在計算應納稅所得額時結轉扣除。個人捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。這項允許全額扣除的新優惠政策力度堪比2008年的汶川大地震時期，彰顯了國家動員全民力量一定要打贏這場輸不起的戰爭。這項優惠政策的捐贈中介包括能開具稅前扣除資格發票的公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門，我國公益性社會組織正在走專業化發展道路，企業和個人把現金和和物品捐給能開具稅前扣除資格發票的公益性社會組織，履行企業和個人社會責任，憑票允許在企業所得稅或個人所得稅稅前全額扣除，又大幅降低了所得稅負擔。由社會組織的專業社工人員負責組織、安排對接定點收治醫院，采購醫療用品或運輸物品至醫療前線，加強管理，從而形成社會組織、企業和個人分工聯動，政府部門和社會力量協同作戰的全民抗疫局面。

　　2.直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈應對疫情物品允許企業所得稅或個人所得稅稅前全額扣除。我國新冠肺炎疫情爆發以來，確診病例不斷攀升，防控工作十萬火急，承擔防治任務的醫院急需防護服、口罩、護目鏡、測試劑、制氧機和藥品等各種物品，許多企業和個人也通過各種方式直接將應對疫情物品捐贈給定點醫院，這項新優惠政策突破了過去必須向有資格的公益性社會組織和政府部門才允許稅前扣除的限制，使得抗疫物資可以減少中間環節，及時送達承擔疫情防治任務的醫院，同時減輕企業和個人稅收負擔。

　　3.無償捐贈應對疫情的貨物免征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。目前，企業和個人的捐贈中很多是無償貨物捐贈，尤其自身產品捐贈是企業捐贈的重要形式，也可以作為企業產品營銷和品牌推廣的重要戰略。但是，根據我國現行稅法，企業將自產、委托加工和外購的原材料和商品、固定資產等用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理。因此，進行實物捐贈時，企業在沒有收入的情況下還需繳納相應的增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加，稅收負擔很重。這項優惠政策鼓勵企業和個人捐出應對疫情所急需的各種物資，而不用承擔流轉稅和附加稅的負擔。

　　4.擴大捐贈免稅進口范圍。進口物資增加試劑，消毒物品，防護用品，救護車、防疫車、消毒用車、應急指揮車，免稅范圍增加國內有關政府部門、企事業單位、社會團體、個人以及來華或在華的外國公民從境外或海關特殊監管區域進口并直接捐贈；境內加工貿易企業捐贈。我國全民抗疫牽動世界上友好國家和海外華人華僑的心，據海關統計，包括企業、個人采購進口和海外捐贈， 1月24日至2月11日，全國共驗放防控物資8.7億件，價值28.4億元。這項政策減輕了國外進口捐贈額的防控疫情物資的關稅負擔，有力地支持國內疫情防控工作。

　　（四）支持復工復產企業所得稅政策

　　支持復工復產的稅收政策主要有一項，即受疫情影響較大的困難行業企業2020年度發生的虧損最長結轉年限延長至8年。據報道，清華、北大教授對995家中小企業受新型冠狀病毒肺炎疫情影響的情況及訴求進行了問卷調查。調查顯示，受疫情影響，85.01％的企業最多維持3個月，只有9.96％的企業能維持6個月以上。也就是說，大量中小企業將面臨虧損甚至破產倒閉。我國企業所得稅法規定，納稅人發生的年度虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5年。本項優惠將企業的年度虧損最長結轉年限延長至8年，體現了國家與企業共擔疫情影響帶來的虧損風險，共渡難關。

　　二、引導企業稅收籌劃，建立抗疫防疫決策模型

　　疫情防控是當前全國壓倒一切的頭等大事，現代企業也被稱作“企業公民”，要自覺地承擔起助力打贏疫情防控阻擊戰的社會責任。在疫情爆發、國家困難時刻，企業生產、進口和運輸重點保障物資、慈善捐款捐物可以幫助一線醫院的醫生和患者抗疫，也可以幫助后方的百姓防疫。另外，企業的工作還可以納入企業社會責任報告中，提高企業聲譽和品牌、增加員工和顧客的忠誠度，從而改善企業業績、提升企業價值。隨著公眾、媒體和社會監督意識的提高，慈善組織運作越來越專業，從業人員的素質也不斷提升，接收企業捐贈和發放安排越來越透明，企業與慈善組織合作捐贈的積極效應也越發明顯。

　　我們借鑒管理學的PDCA模型（Plan計劃，Do執行，Check檢查，Action改善)），建議企業在充分用好12項稅收政策的基礎上，建立助力抗疫防疫決策模型，科學決策，安排生產，慈善捐贈，實現助力抗疫防疫和企業發展共贏，具體如下圖所示。其中，計劃（Plan）包括收集抗疫防疫信息和方案評價兩個環節，執行（Do）指方案執行，檢查（Check）指效果評估、發現問題，改善（Action）指修訂改善方案。

　　（一）收集抗疫防疫信息

　　首先，必須掌握抗疫防疫的各種準確信息，并注重細節把控。在疫情突發以來，各種信息通過各種渠道傳播，企業要注意鑒別真偽，以政府部門的權威信息發布為準。其次，還可以與一線記者保持信息溝通，通過媒體收集信息。第三，可以通過慈善組織對接前線物資需求信息。目前，已有許多企業直接把物資寄給醫院，也有一些企業通過慈善組織進行捐贈，利用慈善組織的專業優勢進行組織策劃。

　　（二）設計評價方案

　　在企業掌握了抗疫防疫的各種準確信息后，就要制定助力抗疫防疫的物資生產和慈善捐贈計劃，并對擬定的各種方案進行評價和篩選，最終確定最合適的方案。評價指標應具有引導性，即所選擇的指標既要從抗疫防疫的需要和企業實際出發，又要考慮到政府政策支持和企業未來的發展規劃。同時，還需將各項評價指標量化，使評價指標客觀化，減少主觀因素。在評價指標及權重的設計中，要重點考慮12項稅收減免等激勵政策。具體可選取5大類一級指標和12項二級指標，并根據各項指標重要度設定相應權重（供參考），具體如下表所示。

　　（三）執行方案

　　疫情防控關乎生命。在確定生產方案后，企業在做好疫情科學防控的前提下，要安全有序開展生產，購置專用設備，挖掘潛力、開足馬力，擴大產能保障重點醫療防控物資供應，爭分奪秒馳援抗疫一線。在確定捐贈方案后，要迅速行動起來，籌款備物，與政府部門或慈善組織合作，將錢款送到最需要的疫區，將物資送到最需要的醫院，助力打贏這場沒有硝煙的戰爭。

　　（四）評估方案效果

　　基于戰略管理和戰略性慈善的理念，企業生產與捐贈不僅僅是助力抗疫防疫、履行社會責任，也是社會投資。企業應該從戰略的高度，對方案執行效果進行評估，以達到更有效運用企業資源、提高抗疫防疫效果的目標，也提升企業價值。在項目效果評估階段，企業有必要對5大類一級指標和12項二級指標的完成情況進行評估。通過對這些指標預計完成情況和實際完成情況進行比對，計算實際完成率。對完成率較高的指標，總結經驗；對完成率較低的指標，分析原因。同時，通過評估，也可以發現評價指標中的不足之處并予修正，例如企業技術創新程度無法達到抗疫藥品的要求、產品的生產成本過高等等。通過對評價指標的評價，不斷修正和完善，使評價指標更加真實有效。

　　（五）修訂改善方案

　　制訂改善方案是企業助力抗疫防疫決策模型中的最后一個重要環節。抗疫防疫方案執行和效果評估結束并不意味著工作的結束，“制訂改善方案”是另一個循環的開始。在“改善”環節中，要總結所發現生產或捐贈中的問題并制訂相應的改善方案。只有將前面實施過程中發現的問題進行改正，不斷改善，助力抗疫防疫的效果才能不斷進步，并使企業不斷提升自身能力，形成良性循環。“改善”既包括對所執行方案過程中的改善，也包括對后續生產和捐贈等工作做出更好的安排。

　　（作者：龍朝暉，管理學博士，中山大學嶺南學院副教授，廣東省重大行政決策論證專家，中山大學科技專家服務團團長）


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